Venitul USn minus cheltuielile cum să țin evidența. Menținerea înregistrărilor contabile pentru întreprinzătorii individuali pe USN

Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ a făcut contabilitatea obligatorie pentru toate organizațiile, indiferent de sistemul fiscal pe care îl folosesc. Organizațiile „simplificate” nu au făcut excepție, dar antreprenorii individuali care utilizează sistemul simplificat de impozitare au dreptul să se descurce fără contabilitate dacă țin evidența fiscală a veniturilor, cheltuielilor și indicatorilor fizici pe tip de activitate.

Care sunt caracteristicile contabilității pentru organizațiile care utilizează sistemul fiscal simplificat, vom lua în considerare în acest articol.

Contabilitatea în sistemul fiscal simplificat

Obligația de a ține contabilitatea a apărut pentru organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare odată cu intrarea în vigoare a noii legi contabile nr. 402-FZ. Totodată, a apărut și obligația de a depune situații financiare către organele fiscale. Pentru întreprinderile mici, legea permite utilizarea metodelor simplificate de contabilitate, precum și transmiterea de rapoarte folosind formulare simplificate. Multe organizații care operează pe o bază „simplificată” sunt tocmai astfel de întreprinderi. Cei care nu se încadrează în această categorie trebuie să țină evidența contabilă în întregime, în conformitate cu legea contabilității.

Institutul Contabililor Profesionişti al Federaţiei Ruse a elaborat recomandări pentru contabilitate şi întocmirea situaţiilor financiare pentru întreprinderile mici, conform cărora contabilitatea simplificată se propune să fie efectuată într-unul din trei moduri:

• în formă completă - se utilizează registre de dublă înregistrare și contabilitate ale activelor întreprinderii (state de contabilitate a tranzacțiilor contului, bilanţuri etc.); în același timp, registrele sunt mai simple decât în ​​contabilitatea convențională este posibil să nu fie utilizate unele reglementări contabile;
• într-o formă prescurtată - se utilizează înregistrarea dublă atunci când se reflectă tranzacțiile în Jurnalul de fapte contabile ale activității economice, iar registrele contabile nu sunt utilizate;
• într-o formă simplă (doar pentru microîntreprinderi) - contabilitatea se ține în Jurnalul Contabil fără a se utiliza înregistrarea dublă. Tranzacțiile comerciale sunt înregistrate în ordine cronologică și imediat grupate pe elemente din bilanțul și raportul de rezultate financiare.

Politica contabilă pentru contabilitate „simplificată” într-un SRL care utilizează sistemul fiscal simplificat

Pentru a crea un sistem de contabilitate unificat, o întreprindere are nevoie de politici contabile și de contabilitate fiscală. Acesta este un document care stabilește metoda aleasă de activități contabile și fiscale. Compania își dezvoltă politicile contabile în mod independent în baza prevederilor legislației în vigoare (PBU 1/2008, Legea nr. 402-FZ).

Cu o contabilitate simplificată, politicile contabile pot fi și ele simplificate, adică cu mai puține documente. Trebuie să indice metoda aleasă de contabilitate în „simplificat”, planul de conturi de lucru, formele registrelor contabile și evidențele primare, procedura de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor, mijloacelor fixe, materialelor, procedura de constituire a rezervelor, dacă este cazul, etc.

Planul de conturi poate fi redus prin combinarea unor conturi, de exemplu, la contul 20, luați în considerare toate costurile atribuite conturilor 20, 23, 25, 26, la contul 76, combinați toate conturile pentru decontări cu contrapărți - 60, 62 , 73, 76 etc. (Informația Ministerului Finanțelor din 1 noiembrie 2012 Nr. PZ-3/2012). Toate aceste caracteristici contabile sunt consacrate în politica contabilă „simplificată”.

Menținerea unei contabilități analitice cu un plan de conturi redus ar trebui organizată în așa fel încât la trecerea de la „simplificat” la OSNO sau un alt regim fiscal, să fie posibilă trecerea la acesta fără a pierde datele din toate conturile contabile.

În politica contabilă fiscală, persoana „simplificată” ar trebui să consolideze principalele puncte contabile pentru a determina baza de impozitare. Spre deosebire de contabilitate, contabilitatea fiscală în cadrul sistemului fiscal simplificat este menținută într-un singur registru - KUDiR. Este necesar să se indice obiectul impozitării: „venit” sau „venit minus cheltuieli”, precum și să se precizeze componența veniturilor și cheltuielilor impozabile și procedura de recunoaștere a acestora. Vă rugăm să rețineți că întreprinzătorii individuali simplificați pot să nu aibă o politică contabilă, dar trebuie să aibă o politică fiscală.

Cum se face contabilitate în sistemul fiscal simplificat

Nu confundați fiscalitatea și contabilitatea - principala lor diferență pentru „simplificat” constă în metoda de contabilitate. Contabilitatea fiscală în cadrul sistemului de impozitare simplificat se efectuează folosind metoda de numerar, adică venitul este recunoscut în ziua în care banii sunt primiți la casierie sau într-un cont bancar, iar cheltuielile sunt recunoscute după plata lor efectivă (clauzele 1 și 2). al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Contabilitatea în regimul fiscal simplificat se efectuează prin metoda angajamentelor, atunci când reflectarea faptelor activității economice nu depinde de primirea efectivă a banilor sau de plata către contrapărți. Metoda de acumulare este considerată cea mai precisă pentru a reflecta situația financiară a unei organizații, toate întreprinderile care nu sunt mici cu venituri de cel mult 1 milion de ruble trebuie să o utilizeze. pe sfert. Iar pentru întreprinderile mici, aici se face o excepție: dacă doresc, pot folosi metoda de casă pentru contabilitate (clauza 12 din PBU 9/99; clauza 18 din PBU 10/99).

În ceea ce privește contabilitatea în cadrul sistemului fiscal simplificat „venituri minus cheltuieli”, anul 2016 nu a adus nicio inovație aici, o atenție deosebită trebuie acordată în continuare contabilității cheltuielilor. Aceasta este o contabilizare a ștergerii costului imobilizărilor, activelor necorporale, materialelor, TVA, precum și a costurilor de vânzare și a cheltuielilor amânate. De asemenea, este important să se determine procedura de anulare a pierderilor din anii precedenți - cu veniturile și cheltuielile „simplificate”, Codul fiscal permite transferul pierderilor în viitor și anularea acestora, precum și impozitul minim plătit în perioada perioada de pierderi, timp de 10 ani (clauza 7 a articolului 348.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilitatea în cadrul sistemului fiscal simplificat „venitul” trebuie efectuată nu numai în ceea ce privește veniturile, ci și cheltuielile, în ciuda faptului că cheltuielile organizației nu participă la calculul impozitului. Politica contabilă ar trebui să precizeze suplimentar pe cheltuiala căror plăți și în ce ordine se va reduce impozitul acumulat (prime de asigurare, concediu medical, plăți în baza contractelor de asigurare personală, impozit comercial). Trebuie amintit că, în cazul unei tranziții de la sistemul simplificat de impozitare „venituri” la un alt regim fiscal, partea de cheltuieli a contabilității nu trebuie pierdută.

Situații contabile privind sistemul fiscal simplificat

Organizațiile „simplificate” trebuie să își prezinte situațiile financiare la Serviciul Federal de Taxe și la departamentul de statistică teritorială o dată pe an. Raportarea include Bilanțul în Formularul 1 și Raportul Rezultate Financiare în Formularul 2. Raportarea pentru 2016 trebuie făcută la timp

Menținerea situațiilor financiare este o sarcină foarte dificilă și complexă.

Desigur, sistemul de impozitare simplificat simplifică foarte mult sarcina, dar trebuie totuși să cunoașteți câteva subtilități și detalii pentru a întocmi corect toate documentele necesare și a le depune la timp.

Să ne uităm la principalele aspecte ale contabilității unui SRL, care se află pe sistemul de impozitare simplificat (denumit în continuare sistemul de impozitare simplificat).

Ce este contabilitatea?

Din 2013, contabilitatea și raportarea sunt obligatorii pentru toate companiile care se află în sistemul fiscal simplificat. Înainte de a începe contabilitatea, ar trebui să elaborați și să aprobați o politică contabilă, care trebuie să indice metodele și metodele de contabilitate, cum să țineți evidența mijloacelor fixe și ce forme de documentație primară trebuie utilizate. Numai după aprobarea politicii contabile care reflectă contabilitatea activităților economice pentru anul pot începe etapele următoare ale activității SRL.

Contabilitatea include bilanţul şi contul de profit şi pierdere. Nu este necesar să se calculeze cursurile de schimb; orice tranzacție este evaluată la cursul Băncii Centrale din ziua în care este finalizată.

Situațiile contabile reflectă informații despre situația financiară a SRL, rezultatele activităților economice și fluxurile de numerar.

Responsabilitatea pentru organizarea contabilității revine directorului companiei, care are dreptul de a transfera conducerea acesteia la o companie specială sau de a angaja un contabil, precum și de a o gestiona independent.

Diferențele fundamentale între sistemul simplificat de impozitare

Sistemul simplificat presupune că SRL-ul trebuie să aibă limita numărului de locuri de muncă (nu mai mult de 100), deoarece simplificarea fiscală este prevăzută doar pentru întreprinderile mici. O persoană juridică în regimul fiscal simplificat plătește doar unul dintre cele două impozite, și anume impozitul pe venit „STS-6% venit” sau venituri reduse cu cheltuieli: „STS-15% venit minus cheltuieli”.

Prin urmare, trebuie să plătiți doar un singur impozit în raportul selectat de 6% sau 15% și impozit pe venitul personal pe dividende și salariile angajaților. Din salariile angajaților se plătește și o primă de asigurare. Adică, pe lângă impozitul pe venit, sunt supuse plății doar contribuțiile la Fondul de pensii și la Fondul de asigurări sociale.

Să mai vorbim puțin despre diferența dintre sistemul de impozitare simplificat 6% și 15%. Primul tip este ideal pentru firmele care au ca activitate principala lucrari de reparatii, inchiriere, prestare de servicii juridice sau contabile, adica servicii care nu necesita investitii sau costuri. Al doilea tip este folosit de companiile care desfășoară activități de construcții, comerț și magazine online. Dezavantajul acestei metode este că impozitul minim este plătit chiar dacă cheltuiala este mai mare decât venitul.

SRL este scutită de următoarele tipuri de impozite:

• TVA (taxa pe valoarea adaugata);
• taxe de utilitate;
• impozit pe venit;
• si etc.

Vă rugăm să rețineți că din 2015, impozitul pe proprietate este plătit chiar și de către SRL-urile care se află pe sistemul fiscal simplificat. Anterior, SRL-urile erau scutite de la plata acestei taxe, dar modificări au fost făcute în 2015.

Astfel, diferența fundamentală dintre sistemul de impozitare simplificat și sistemul de impozitare convențional constă tocmai în reducerea semnificativă a numărului de impozite. De asemenea, semnificativă este și reducerea timpului petrecut cu menținerea înregistrărilor contabile.

Numai SRL-uri care:

• nu sunt angajați în activități de asigurări, servicii bancare, asigurări de pensii non-statale, jocuri de noroc sau case de amanet;
• nu au filiale sau reprezentanțe proprii;
• nu sunt fonduri de investiții sau participanți la piața financiară;
• valoarea contabilă a activelor fixe și necorporale nu depășește un milion de ruble;
• nu aparțin întreprinderilor străine sau bugetare;
• veniturile din ultimele nouă luni au fost mai mici de 112,5 milioane de ruble.

Ce rapoarte trebuie depuse și în ce interval de timp?

În ceea ce privește raportarea fiscală, se utilizează contabilitatea întreprinderilor mici, constând în:

• declarații ale sistemului de impozitare simplificat;
• registre de venituri și cheltuieli;
• bilant conform formularului nr.1;
• contul de profit si pierdere conform formularului nr.2;
• precum şi un raport privind numărul mediu de salariaţi.

Raportarea este transmisă doar o dată pe an; Rapoartele anuale de mai sus trebuie prezentate până la 31 martie a următorului an de raportare, cu excepția raportului privind numărul mediu de salariați, care se depune înainte de data de 20 ianuarie a anului următor.

Nu ar trebui să existe erori în raportare, așa că ar trebui să verificați cu atenție documentele și, dacă sunt găsite inexactități, să faceți ajustări.

Fondul de Asigurări Sociale trebuie să fie însoțit de: o declarație care să arate fondurile și un raport care confirmă tipul de activitate a SRL. Rezultatele perioadei de raportare sunt calculul plăților pentru contribuțiile la pensie și impozitul pe teren. În perioada de impozitare, este necesar să se depună documente la fondul de pensii: informații despre veniturile angajaților și o rambursare a taxelor de transport și terenuri - Formular-2-NDFL pentru angajați.

Chiar dacă SRL-ul nu are angajați și nu desfășoară activități de afaceri, este totuși necesar să depună zero rapoarte. Astfel, contabilizarea și depunerea rapoartelor SRL la sistemul simplificat de impozitare sunt obligatorii, așa că monitorizați cu atenție termenele de depunere a documentelor necesare. Vă rugăm să rețineți că depunerea cu întârziere a rapoartelor poate duce la penalități.

În următorul videoclip puteți vedea o listă cu toate documentele care trebuie depuse companiilor care utilizează sistemul simplificat de impozitare:

Schimbări

• Regiunilor li se permite să stabilească rate de impozitare preferențiale pentru acele SRL care utilizează sistemul de impozitare simplificat. Cota se poate aplica atât anumitor domenii de activitate, cât și anumitor grupuri de contribuabili.
• Rata minimă pentru reducerea descrisă mai sus s-a schimbat - acum este de 3% față de 5%. Cu toate acestea, această cotă poate fi aplicată doar la formula pentru diferența dintre venituri și cheltuieli și pe 5 ani, începând din 2017.
• Raportarea anuală va trebui să fie transmisă nu în formă de hârtie, ci în formă electronică, iar răspunderea pentru orice încălcare va deveni mai strictă (amenzile vor crește, iar în unele cazuri încălcările vor fi clasificate drept infracțiuni). În special, amenda pentru erori în contabilitate a fost mărită la un interval de la 5 la 10 mii de ruble pentru prima încălcare și de la 10 la 20 de mii de ruble pentru o încălcare repetată. Contabilul poate fi, de asemenea, suspendat din funcție pentru câțiva ani.
• Acum, proprietățile a căror valoare este mai mare sau egală cu 100 de mii de ruble trebuie considerate active fixe.
• Un nou formular de declarație de TVA va fi introdus în primele trei luni ale anului.
• În fine, este posibil ca în anul viitor lista cheltuielilor asociate călătoriilor de afaceri să se reducă semnificativ.

MINISTERUL EDUCAŢIEI ŞI ŞTIINŢEI RF

STAT FEDERAL

INSTITUȚIE EDUCAȚIONALĂ

ÎNVĂŢĂMÂNTUL MEDIU PROFESIONAL

„COLEGIA DE COMERȚ ȘI ECONOMIE PENZA

Lucru de curs

la disciplina „Contabilitatea fiscală”

Subiect: „Contabilitatea fiscală în cadrul unui sistem de impozitare simplificat”

Introducere

I. Sistem simplificat de impozitare – un regim special de stimulare a întreprinderilor mici și mijlocii

1.1 Conceptul de sistem simplificat de impozitare, procedura de trecere la sistemul de impozitare simplificat

1.2 Plătitorii, obiectul impozitării

II. Organizarea contabilității fiscale în cadrul sistemului fiscal simplificat

2.1 Conceptul de contabilitate fiscală

2.2 Niveluri de contabilitate fiscală în cadrul sistemului fiscal simplificat

III. Menținerea evidențelor fiscale într-o organizație care a trecut la sistemul fiscal simplificat

3.1 Registre fiscale

3.2 Modalități de îmbunătățire a contabilității fiscale

Concluzie

Bibliografie

Aplicație

Introducere

Sistemul de impozitare simplificat este un regim fiscal special care este destinat în principal întreprinderilor mici și mijlocii și antreprenorilor individuali.

Din 2003 a fost introdus un sistem simplificat de impozitare. Și de atunci, multe organizații au ales să treacă la „simplificat”.

Scopul acestei lucrări este de a acoperi subiectul: „Menținerea evidențelor fiscale într-un sistem de impozitare simplificat”. Scopul stabilit a necesitat rezolvarea următoarelor sarcini:

· Analizați esența și obiectele sistemului fiscal simplificat

· Evidențiați avantajele și dezavantajele tranziției la un sistem de impozitare simplificat

· Luați în considerare menținerea contabilității fiscale de către contribuabilii care au trecut la sistemul fiscal simplificat

Această lucrare a fost pregătită pe baza literaturii educaționale și metodologice, a actelor legislative și a documentelor normative care reglementează activitățile de afaceri și definesc baza legală și metodologică pentru organizarea și menținerea înregistrărilor contabile în Federația Rusă.

eu . STS - un regim special de stimulare a întreprinderilor mici și mijlocii

1.1 Conceptul de sistem simplificat de impozitare, procedura de trecere la sistemul de impozitare simplificat

Sistemul de impozitare simplificat este un regim fiscal special care este destinat în principal întreprinderilor mici și mijlocii și antreprenorilor individuali. O caracteristică a capitolului 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse este diferența dintre condițiile de aplicare a sistemului de impozitare simplificat pentru organizațiile și întreprinzătorii individuali care desfășoară tipurile de activități menționate la articolul 346.25.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. . Dacă organizațiile calculează și plătesc un singur impozit pe baza rezultatelor activității economice, atunci antreprenorii, în conformitate cu acest articol din Codul fiscal al Federației Ruse, au și o alternativă de a plăti la buget costul unui brevet, stabilit în funcție de cu privire la tipul de activitate pe care o desfășoară în conformitate cu legile entităților constitutive ale Federației Ruse.

Pentru o serie de categorii de antreprenori individuali de la 1 ianuarie 2006.

Trecerea la un sistem fiscal simplificat, precum și revenirea la regimul fiscal general, se realizează în mod voluntar de către organizații și antreprenori individuali, în modul reglementat de capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Esența impozitului unic plătit în legătură cu aplicarea sistemului de impozitare simplificat de către organizații și întreprinzătorii individuali este aceea că înlocuiește plata unui număr de impozite stabilite de regimul fiscal general.

Organizațiile care aplică acest regim fiscal sunt scutite de obligația de plată:

· impozitul pe profit (cu excepția impozitului plătit pe venitul impozitat la cotele de impozitare prevăzute la articolul 284 alineatele 3 și 4 din Codul fiscal al Federației Ruse),

· taxa pe valoarea adăugată (cu excepția cazurilor de import de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse și de închiriere a proprietății de stat, atunci când organizația are obligația de a plăti TVA în baza capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse ca un agent fiscal),

· impozitul pe proprietatea corporativă,

Întreprinzătorii persoane fizice care aplică acest regim fiscal sunt scutiți de obligația de plată:

· impozitul pe venitul persoanelor fizice (în legătură cu veniturile obținute din activități comerciale, cu excepția impozitului plătit pe venitul impozitat la cotele de impozitare prevăzute la articolul 224 alineatele 2, 4 și 5 din Codul fiscal al Federației Ruse),

· taxa pe valoarea adăugată (cu excepția cazurilor în care un antreprenor individual, în conformitate cu normele capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, acționează ca agent fiscal),

· impozit pe proprietate pentru persoane fizice (în raport cu proprietatea utilizată pentru activități comerciale).

Trebuie remarcat în special că atât organizațiile, cât și întreprinzătorii individuali care au trecut la un sistem de impozitare simplificat plătesc contribuții de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie în conformitate cu legislația Federației Ruse (în special, pentru angajați 14%, antreprenorul plătește contribuții fixe pentru finanțarea asigurărilor și economiilor parte a pensiei de muncă Pentru a trece la sistemul fiscal simplificat, organizațiile depun o cerere la organul fiscal de la locația lor, iar întreprinzătorii individuali - la locul lor de reședință în perioada 1 octombrie - 30 noiembrie a anului trecut. În aplicația se raportează valoarea veniturilor pentru 9 luni ale anului curent, precum și informații despre numărul mediu de salariați pentru perioada specificată și valoarea reziduală a activelor fixe și necorporale la 1 octombrie a anului curent.

O organizație are dreptul de a trece la un sistem de impozitare simplificat dacă, pe baza rezultatelor celor 9 luni ale anului precedent, venitul determinat în conformitate cu articolul 248 din Codul fiscal al Federației Ruse nu a depășit 45 de milioane de ruble. Această restricție nu se aplică întreprinzătorilor individuali. Pentru ei, dreptul de a trece la sistemul simplificat de impozitare nu depinde de valoarea veniturilor primite.

În plus, nu au dreptul să aplice sistemul simplificat de impozitare:

– organizații cu filiale și (sau) reprezentanțe;

– asigurători;

– fonduri nestatale de pensii;

- fonduri de investiții;

– participanți profesioniști pe piața valorilor mobiliare;

- amanet;

– organizații și întreprinzători individuali implicați în producția de produse accizabile, precum și în extracția și comercializarea mineralelor, cu excepția mineralelor comune;

– organizații și antreprenori individuali implicați în afacerile jocurilor de noroc;

– notarii angajați în practică privată, avocații care au înființat cabinete de avocatură, precum și alte forme de persoane juridice;

– organizații care sunt părți la acorduri de partajare a producției;

– organizații și întreprinzători individuali care au trecut la un sistem de impozitare pentru producătorii agricoli (taxa agricolă unificată)

– organizații și antreprenori individuali al căror număr mediu de angajați în perioada fiscală (de raportare) depășește 100 de persoane;

– organizații la care cota de participare a altor organizații este mai mare de 25 la sută (ținând cont de caracteristicile prevăzute la paragraful 14, alineatul 3, articolul 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse);

– organizații a căror valoare reziduală a activelor fixe și a activelor necorporale depășește 100 de milioane de ruble.

– instituții bugetare;

– organizații străine.

De asemenea, trebuie luat în considerare faptul că, în cazul în care anul viitor, pe baza rezultatelor perioadei de raportare (de impozitare), venitul contribuabilului depășește 60 de milioane de ruble sau în perioada de raportare (de impozitare) există o discrepanță cu cerințele de mai sus, atunci astfel de un contribuabil va fi considerat că a pierdut dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare de la începutul trimestrului în care a intervenit excedentul specificat sau nerespectarea cerințelor specificate. Această restricție se aplică atât organizațiilor, cât și antreprenorilor individuali.

O organizație nou creată și un antreprenor individual au dreptul să depună o cerere de utilizare a sistemului fiscal simplificat în termen de 5 zile de la data înregistrării fiscale și să o aplice de la data înregistrării specificate în certificatul eliberat de organul fiscal.

Formularele de cerere pentru trecerea la sistemul fiscal simplificat și notificarea plății dreptului de utilizare a sistemului fiscal simplificat au fost aprobate prin ordin al Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 19 septembrie 2002 N VG-3-22/495@ , astfel cum a fost modificat prin ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 17 august 2005 N MM-3-22/395@ .

Cererea trebuie să indice:

1. Numele complet, TIN și KPP al organizației sau prenumele, prenumele, patronimul și TIN-ul unui antreprenor individual;

2. Adresa locației organizației sau adresa locului de reședință al întreprinzătorului individual;

3. Obiectul impozitării este „venitul” sau „venitul redus cu valoarea cheltuielilor”.

În viitor, contribuabilul poate schimba anual obiectul impozitării dacă anunță fiscul despre aceasta înainte de data de 20 decembrie a anului precedent anului în care se propune schimbarea obiectului impozitării. În perioada fiscală (anul), obiectul impozitării nu poate fi modificat.

4. Valoarea veniturilor pe 9 luni ale anului precedent, numărul mediu de salariați pe 9 luni ale anului precedent și valoarea reziduală a imobilizărilor și imobilizărilor necorporale (indicată doar de organizații).

Contribuabilii care aplică sistemul de impozitare simplificat nu au dreptul să treacă la un alt regim de impozitare înainte de sfârșitul perioadei fiscale, cu excepția cazului în care prezentul articol prevede altfel.

În cazul depășirii venitului stabilit, se consideră că s-a trecut la regimul general de impozitare de la începutul trimestrului în care s-a comis excedentul și nerespectarea cerințelor și plătește impozitele datorate, prevăzute de legislație. a Federației Ruse.

6.1. Păstrarea înregistrărilor și fluxul documentelor

Organizațiile care au trecut la un sistem de impozitare simplificat sunt scutite de obligația de a menține înregistrări contabile (în același timp, aceste organizații trebuie să păstreze evidența activelor fixe și a activelor necorporale în modul prevăzut de legislația Federației Ruse în materie de contabilitate).

Organizațiile și întreprinzătorii individuali care utilizează sistemul de impozitare simplificat țin evidența veniturilor și cheltuielilor în modul stabilit de capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu cerințele stabilite de Ch. 26.2 „Sistemul de impozitare simplificat” din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care utilizează sistemul de impozitare simplificat sunt obligați să păstreze evidența fiscală a indicatorilor lor de activitate (necesari pentru calcularea bazei de impozitare și a impozitului) pe baza Registrului de contabilitate a veniturile și cheltuielile organizațiilor și ale antreprenorilor individuali care utilizează sistemul simplificat de impozitare, aprobat Ordinul Ministerului Federației Ruse pentru Impozite și Taxe din 28 octombrie 2002 Nr. BG-3-22/606 (inclusiv modificări și completări).

În această carte, în ordine cronologică, pe baza documentelor primare, toate tranzacțiile comerciale pentru perioada de raportare (de impozitare) sunt reflectate într-o manieră pozițională.

Cartea asigură integralitatea, continuitatea și fiabilitatea înregistrării indicatorilor activităților sale necesari calculării bazei de impozitare și a cuantumului impozitului unic.

Registrul de venituri și cheltuieli este deschis pentru un an calendaristic și trebuie să fie dantelat și numerotat. Pe ultima pagină a Registrului de venituri și cheltuieli, numerotată și dantelă de contribuabil, este indicat numărul de pagini conținut în acesta, care este confirmat de semnătura șefului organizației (antreprenor individual) și de sigiliul organizației. (întreprinzător individual - dacă există), și este, de asemenea, certificat prin semnătura unui funcționar al autorității fiscale și sigiliu înainte de începerea întreținerii acestuia. Pe ultima pagină a Registrului de venituri și cheltuieli numerotat și dantelat al contribuabilului, care a fost păstrat electronic și tipărit pe hârtie la sfârșitul perioadei fiscale, este indicat numărul de pagini cuprins în acesta, care se atestă prin semnătura unui oficial al organului fiscal si sigilat.

Corectarea erorilor din Registrul de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor trebuie justificată și confirmată prin semnătura șefului organizației (antreprenor individual), indicând data corectării și sigiliul organizației (antreprenor individual - dacă există).

CONTABILITATEA VENITURILOR SI CHELTUIELILOR ORGANIZATIILOR

SI ANTREPRIZORI INDIVIDUALI UTILIZAREA

SISTEM FISCAL SIMPLIFICAT

II. Calculul cheltuielilor pentru achiziționarea mijloacelor fixe acceptate la calcularea bazei de impozitare pentru Impozitul unificat pentru __________ 20__ (perioada (de impozitare) de raportare)

III. Calculul bazei de impozitare pentru impozitul unic pentru anul __________ 20__ (perioada (de impozitare) de raportare)

Romashka LLC și Listopad CJSC au încheiat un acord de parteneriat simplu la 13 februarie 2008. Ambii participanți lucrează conform sistemului fiscal simplificat.

Responsabilitatea pentru menținerea înregistrărilor contabile și a fluxului de documente este atribuită Romashka LLC. Contabilitatea tranzacțiilor aferente activităților comune și proprii se efectuează separat. La 19 februarie, Romashka LLC, pentru producția de produse ca parte a unei activități comune, a achiziționat și a plătit materiale în valoare de 380.000 de ruble. (inclusiv TVA 57.966 RUB).

În aceeași zi, firma a primit o factură de la furnizor pe numele său și a primit materialele. Au fost utilizate integral în primul trimestru. Costul produselor finite a fost de 590.300 de ruble.

Pe 23 martie, produsele au fost vândute pentru 950.500 de ruble. (inclusiv TVA 144.992 RUB) și a emis o factură cu TVA alocat. Plata de la cumpărător a fost primită pe 24 martie.

Vom calcula TVA-ul care trebuie plătit la buget și vom reflecta tranzacțiile în evidența contabilă a SRL Romashka, dacă perioada fiscală pentru acest impozit este un sfert.

Pe 19 februarie, contabilul Romashka SRL a reflectat factura emisă de furnizor în carnetul de achiziții, iar pe 23 martie, în carnetul de vânzări - propria sa factură. Sunt îndeplinite condițiile prevăzute pentru deducerea TVA-ului (57.966 RUB) în paragraful 3 al articolului 174.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (contabilitatea separată, disponibilitatea unei facturi pentru bunurile achiziționate).

TVA-ul plătit la buget va fi de 87.026 de ruble. (144.992 RUB – 57.966 RUB).

Pe baza rezultatelor din primul trimestru, contabilul companiei, fiind responsabil de contabilitate si flux documentar, trebuie sa intocmeasca si sa depuna la fisc un decont de TVA.

6.2. Elemente ale politicilor contabile

Politica contabilă a unei organizații este un document intern al organizației care dezvăluie tuturor părților interesate „toate caracteristicile contabilității (fiscale) contabile a acestei organizații într-o anumită perioadă de raportare”.

Politica contabilă este formată de contabilul-șef (contabilul) organizației, aprobată de șef și aplicată de la 1 ianuarie a anului următor celui de aprobare a acesteia.

În același timp, politica contabilă în scopuri contabile este un set de metode alese de organizație pentru menținerea evidenței contabile a organizației, care are componente metodologice și organizatoric-tehnice, iar în scopuri fiscale - un set de metode de menținere a impozitului. contabilizarea organizației, având componente metodologice și organizatoric-tehnice, precum și elemente metode de calcul a anumitor impozite (taxe).

Politica contabilă în scopuri contabile a unei organizații nou-create este aprobată de șeful acesteia înainte de prima publicare a situațiilor financiare, dar nu mai târziu de 90 de zile de la data înregistrării de stat a organizației și se consideră aplicabilă de la data creării acesteia ( clauza 10 din PBU 1/98, aprobată prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 decembrie 1998 Nr. 60n). Politica contabilă în scopuri fiscale a unei organizații nou-înființate este aprobată de conducătorul acesteia cel târziu la sfârșitul primei perioade fiscale și se consideră aplicabilă de la data creării organizației (clauza 12 din articolul 167 din Codul fiscal al Federația Rusă).

O organizație poate elabora și aproba o politică contabilă:

– comenzi separate în contabilitate și contabilitate fiscală;

– un ordin, în care prima secțiune este politica contabilă în scopuri contabile, a doua – în scopuri fiscale;

– politica contabila unificata.

Metode contabile ale căror variații sunt prevăzute în documentele contabile

În ceea ce privește întreprinderile care au trecut la un sistem de impozitare simplificat, există o problemă independentă de stabilire a politicilor contabile.

În primul rând, aceasta se datorează intrării în vigoare la 1 ianuarie 2003 a Cap. 26.2 „Sistemul de impozitare simplificat” din Codul fiscal al Federației Ruse. În cazul în care obiectul impozitării unice este venitul brut, nu este necesar să se stabilească niciun element de politică fiscală contabilă. Dacă obiectul este venitul total, atunci o astfel de nevoie poate apărea cu siguranță, deoarece definiția părții de cost a bazei de impozitare din capitolul 26.2 „Sistemul simplificat de impozitare” din Codul fiscal al Federației Ruse este direct legată de principiile formării. cheltuielile pentru impozitul pe profit în conformitate cu capitolul 25 „Organizațiile privind impozitul pe venit” din Codul fiscal al Federației Ruse, care, la rândul lor, este recomandabil să le colecteze pe baza sistemului de contabilitate instalat la întreprindere.

Întreprinderile care au trecut la un sistem simplificat de impozitare trebuie să țină evidența contabilă a activelor fixe și să genereze situațiile financiare necesare, ca toate celelalte organizații. În consecință, stabilirea elementelor individuale ale politicilor contabile în scopuri contabile este inevitabilă pentru aceste întreprinderi. De exemplu, pentru a forma bilanţuri, se pune întrebarea: cum se determină costul materialelor utilizate în producţie? Prin urmare, în acest caz, este necesar să se stabilească în ordinea privind politica contabilă metoda de anulare a materialelor pentru producție.

6.3. Contabilitatea mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale.

Organizațiile care aplică sistemul de impozitare simplificat țin evidența activelor fixe și a activelor necorporale în modul prevăzut de legislația Federației Ruse în materie de contabilitate.

Cheltuielile pentru achiziționarea mijloacelor fixe sunt acceptate în următoarea ordine:

1) în legătură cu mijloacele fixe dobândite în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare - la momentul punerii în funcțiune a acestor mijloace fixe;

2) în ceea ce privește mijloacele fixe achiziționate de un contribuabil înainte de trecerea la un sistem simplificat de impozitare, costul mijloacelor fixe este inclus în costurile de achiziție a mijloacelor fixe în următoarea ordine:

în legătură cu mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de până la trei ani inclusiv - în termen de un an de la aplicarea sistemului simplificat de impozitare;

în ceea ce privește mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de la trei la 15 ani inclusiv: în primul an de aplicare a sistemului simplificat de impozitare - 50 la sută din cost, al doilea an - 30 la sută din cost și al treilea an - 20 la sută a costului;

in raport cu mijloacele fixe cu durata de viata de peste 15 ani - in termen de 10 ani de la aplicarea sistemului de impozitare simplificat in cote egale din costul mijloacelor fixe.

Totodată, în perioada fiscală, cheltuielile sunt acceptate pentru perioadele de raportare în cote egale.

Se presupune că valoarea mijloacelor fixe este egală cu valoarea reziduală a acestei proprietăți la momentul trecerii la sistemul de impozitare simplificat.

Atunci când se determină durata de viață utilă a mijloacelor fixe, trebuie să ne ghidăm după Clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare, aprobată de Guvernul Federației Ruse în conformitate cu articolul 258 din prezentul cod. Pentru acele tipuri de mijloace fixe care nu sunt specificate în prezenta Clasificare, durata de viață a acestora se stabilește de către contribuabil în conformitate cu condițiile tehnice și recomandările organizațiilor producătoare.

În cazul în care contribuabilii au vândut (transferat) imobilizări și active necorporale dobândite de către aceștia în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, înainte de expirarea a 3 ani de la data achiziționării acestora, și în legătură cu activele fixe și activele necorporale cu valoare utilă. durata de viata de peste 15 ani - inainte de expirarea a 10 ani de la data achizitionarii lor, acesti contribuabili sunt obligati sa recalculeze baza de impozitare pentru un singur impozit pe toata perioada de utilizare a acestor obiecte din momentul achizitionarii lor costul acestora cu titlu de cheltuieli) până la data vânzării (transferului), ținând cont de prevederile prevăzute la capitolul. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse și plătesc o sumă suplimentară de impozit unic și penalități.

Legea federală nr. 85-FZ din 17 mai 2007 a extins lista costurilor care pot fi luate în considerare la determinarea venitului impozabil. „Simplerii” vor putea lua în considerare costurile de finalizare, modernizare, reconstrucție, modernizare și reechipare tehnică a sistemului de operare.

De asemenea, activele fixe pot fi anulate pe măsură ce se face plata. Acest lucru va fi apreciat de companiile care cumpără proprietăți scumpe cu plăți în rate. Pentru a include costul unei astfel de proprietăți în cheltuieli, nu mai trebuie să așteptați până când este achitat integral.

Organizația a trecut la un sistem de impozitare simplificat de la 1 ianuarie 2007. În martie 2007, organizația a achiziționat un activ fix la un preț de 88.500 RUB. (inclusiv TVA - 13.500 de ruble).

Costul transportului mijlocului fix a fost de 5.900 de ruble. (inclusiv TVA - 900 de ruble).

Mijlocul fix a fost dat în exploatare în aprilie 2007.

Pe baza rezultatelor celor 6 luni ale anului 2007, organizația a primit venituri în valoare de 1.100.000 de ruble și, de asemenea, a efectuat cheltuieli în valoare de 600.000 de ruble. Aceste cheltuieli includ, în special, cheltuieli pentru achiziționarea de active fixe în valoare de 75.000 de ruble. (88.500 de ruble - 13.500 de ruble), precum și costul plății TVA pentru mijlocul fix achiziționat și serviciul pentru transportul acestuia în valoare de 14.400 de ruble. (13.500 RUB + 900 RUB).

Baza de impozitare pentru impozitul unic pentru 6 luni din 2007 sa ridicat la 500.000 de ruble. (1.100.000 de ruble – 600.000 de ruble), valoarea impozitului unic de plătit pentru perioada de raportare de mai sus este de 75.000 de ruble. (500.000 RUB x 15: 100).

Organizația a vândut mijlocul fix la sfârșitul lunii august 2007 pentru 70.000 de ruble. și a indicat această sumă ca parte a veniturilor din vânzări pentru primele 9 luni ale anului 2007.

În acest caz, organizația a fost obligată să recalculeze baza de impozitare a impozitului unic pentru 6 luni ale anului 2007, ținând cont de prevederile capitolului. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru a face acest lucru, organizația a trebuit să calculeze valoarea deprecierii activelor imobilizate pentru perioada din mai până în iunie 2007.

În conformitate cu Clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare, mijlocul fix aparține grupei a patra de amortizare (durată utilă - de la 61 la 84 de luni). Organizația a stabilit durata de viață utilă a mijlocului fix la 70 de luni și a decis să utilizeze metoda liniară de calcul al amortizarii.

Costul inițial al mijlocului fix a fost de 80.000 de ruble. ((88.500 RUB – 13.500 RUB) + (5.900 RUB – 900 RUB)).

Valoarea deprecierii acumulată pentru perioada de mai sus este de 2286 de ruble. ((80.000 RUB: 70 de luni) x 2 luni).

În continuare, din suma cheltuielilor efectuate pentru 6 luni ale anului 2007, organizația a trebuit să excludă cheltuielile (fără TVA) pentru achiziția de mijloace fixe (75.000 RUB) și să includă suma amortizarii acumulate (2.286 RUB). Cheltuielile pentru 6 luni ale anului 2007 s-au ridicat la 527.286 de ruble. ((600.000 RUB – 75.000 RUB) + 2.286 RUB).

Baza de impozitare pentru 6 luni ale anului 2007 va fi de 572.714 ruble. (1.100.000 de ruble – 527.286 de ruble), iar valoarea impozitului unic de plătit este de 85.907 de ruble. (RUB 572.714 x 15: 100).

Diferența dintre sumele calculate anterior și nou ale impozitului unic pe baza rezultatelor celor 6 luni ale anului 2007 este de 10.907 ruble. (85.907 ruble - 75.000 ruble), iar valoarea penalității acumulate a fost supusă plății către buget.

Pe baza rezultatelor a 9 luni și a perioadei de impozitare a anului 2007, organizația trebuie să calculeze baza de impozitare a impozitului unic, ținând cont de veniturile pe care le-a încasat din vânzarea mijloacelor fixe și acumulate în conformitate cu capitolul. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse până la data vânzării sale a sumei deprecierii.

În conformitate cu paragraful 3 al articolului 346.25 din capitolul 26.2 „Sistemul simplificat de impozitare” din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Cod), sumele cheltuielilor pentru achiziționarea de active imobilizate acceptate la calcularea bazei de impozitare pentru impozitul unic pentru această perioadă, dacă au depășit sumele de amortizare calculate în conformitate cu din cap. 25 „Impozitul pe venitul organizațiilor” din Cod nu reduc valoarea reziduală a mijloacelor fixe la data trecerii contribuabilului la regimul general de impozitare, iar diferența rezultată este recunoscută ca venit la trecerea la regimul general de impozitare.

În acest caz, impozitarea acestor venituri se realizează conform sistemului de impozitare general stabilit.

Datorită faptului că lista de cheltuieli stabilită de paragraful 1 al articolului 346.16 din capitolul 26.2 „Sistemul simplificat de impozitare” din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Cod) este exhaustivă, cheltuielile sub forma reziduală valoarea mijloacelor fixe în cazul vânzării (transferului) mijloacelor fixe dobândite de contribuabili după trecerea la un sistem simplificat de impozitare, dar vândute înainte de expirarea termenelor prevăzute la alin. 3 al art. 346.16 din Cod (trei ani). , iar pentru mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de peste 15 ani - 10 ani de la data achiziției lor), nu sunt incluse în cheltuieli, luate în considerare la calcularea impozitului unic plătit de contribuabili în legătură cu utilizarea de către acestea a impozitării simplificate. sistem.

Procedura de anulare a cheltuielilor pentru achiziționarea de mijloace fixe în legătură cu mijloacele fixe dobândite de contribuabili înainte de trecerea la sistemul de impozitare simplificat este prevăzută la paragraful 2 al paragrafului 3 al art. 346.16 din Cod.

Totodată, capitolul 26.2 din Cod nu prevede anularea drept cheltuieli a valorii reziduale a mijloacelor fixe dobândite de contribuabili înainte de trecerea la sistemul de impozitare simplificat și vândute înainte de expirarea duratei de viață utilă a acestora în perioada. de aplicare a sistemului simplificat de impozitare.

O procedură contabilă similară este stabilită pentru imobilizările necorporale.

Clauza 3 a art. 346.16 într-o nouă ediție în conformitate cu paragraful 6 al art. 1 din Legea din 21 iulie 2005 nr.101-FZ prevede următoarele:

– cheltuielile pentru achiziționarea (construcția, producția) de mijloace fixe, precum și cheltuielile pentru achiziția (crearea de către contribuabil însuși) a imobilizărilor necorporale sunt acceptate în următoarea ordine:

– în legătură cu mijloacele fixe dobândite (construite, fabricate) în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare - din momentul punerii în funcțiune a acestor mijloace fixe;

– în legătură cu imobilizări necorporale dobândite (create de însuși contribuabilul) în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare - din momentul în care acest obiect de imobilizări necorporale este admis în contabilitate;

– componența imobilizărilor și imobilizărilor necorporale le include pe cele care sunt recunoscute drept proprietate amortizabilă în conformitate cu capitolul. 25 Codul fiscal al Federației Ruse.

În iunie 2008, organizația a achiziționat un buldozer în valoare de 570.000 RUB. Plata este de așteptat să se facă în rate: 163.000 RUB. – în iunie 2008, 163.000 de ruble. – în iulie 2008, 135.700 de ruble. - în octombrie 2008 și 108.300 de ruble. - în februarie 2009.

În al doilea trimestru al anului 2008, organizația poate lua în considerare cheltuieli de 54.333 de ruble. (163.000 RUB: Q3).

În al treilea trimestru al anului 2008, organizația are dreptul de a lua în considerare 135.834 de ruble în cheltuielile sale. (163.000 RUB: Q3 + 163.000 RUB: Q2).

În al patrulea trimestru din 2008, 271.533 de ruble pot fi luate în calcul la cheltuieli. (163.000 RUB: Q3 + 163.000 RUB: Q2 + 135.700 RUB).

Total pentru 2008 - 461.700 de ruble.

În 2009, începe o nouă perioadă fiscală, care include patru perioade de raportare, în care partea rămasă din costul mijlocului fix trebuie luată în considerare în părți egale. Adică, în fiecare trimestru al anului 2009, organizația poate lua în considerare cheltuieli de 27.075 de ruble. (108.300 RUB: Q4).

Ca urmare, costul integral al activelor fixe achiziționate va fi inclus în cheltuieli abia până la sfârșitul anului 2009.

6.4. Efectuarea tranzacțiilor cu numerar și utilizarea caselor de marcat

În conformitate cu paragraful 4 al art. 346,11 Ch. 26.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru organizațiile și întreprinzătorii individuali care aplică sistemul simplificat de impozitare, se păstrează procedura actuală de efectuare a tranzacțiilor cu numerar și procedura de depunere a raportărilor statistice.

De la 1 ianuarie 2008, proprietarii de magazine, puncte de vânzare cu amănuntul și întreprinderile care deservesc cetățenii au posibilitatea de a reduce baza de impozitare din cauza costurilor de deservire a caselor de marcat (subclauza 35 al articolului 346.16 din Codul fiscal).

Conform articolului 346.24 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii sunt obligați să păstreze evidența fiscală a indicatorilor de activitate necesari pentru calcularea bazei de impozitare și a sumei impozitului, pe baza registrului de venituri și cheltuieli.

Forma registrului contabil pentru venituri și cheltuieli contabile și procedura de reflectare a tranzacțiilor comerciale în acesta de către organizațiile și întreprinzătorii individuali care aplică sistemul de impozitare simplificat sunt aprobate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 3 al art. 4 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, organizațiile și întreprinzătorii individuali care utilizează sistemul de impozitare simplificat țin evidența veniturilor și cheltuielilor în modul stabilit de capitolul. 26.2 Codul fiscal al Federației Ruse.

Contribuabilii care desfășoară tipuri de activități comerciale supuse impozitării sub forma unui impozit unic pe venitul imputat sunt obligați să respecte procedura de decontare și tranzacții cu numerar sub formă de numerar și fără numerar, stabilită în conformitate cu legislația rusă. Federația Rusă (Articolul 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Procedura de efectuare a tranzacțiilor cu numerar în Federația Rusă (inclusiv menținerea unui registru de numerar), aprobată prin decizia Consiliului de Administrație al Băncii Centrale a Federației Ruse din 22 septembrie 1993 nr. 40, este prevăzută numai pentru întreprinderi, asociații, organizații și instituții, indiferent de formele lor organizatorice și juridice și de sfera de activitate. Această procedură este reglementată exclusiv de Banca Rusiei.

Astfel, pentru întreprinzătorii persoane fizice care aplică regimuri fiscale speciale, legislativ se stabilește menținerea evidenței fiscale a indicatorilor activităților lor necesare calculării bazei de impozitare și a sumei impozitului, pe baza registrului de venituri și cheltuieli (pentru întreprinzătorii individuali care utilizează un sistem simplificat). sistemul de impozitare); ținerea unui registru de casă nu este prevăzută pentru aceștia (Scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 15 septembrie 2004 nr. 33-0-11/581).

Control asupra disciplinei de numerar.

Potrivit art. 2.4 din Codul Federației Ruse privind contravențiile administrative (denumit în continuare Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse), persoanele care desfășoară activități antreprenoriale fără a forma o entitate juridică poartă responsabilitatea administrativă în calitate de funcționari, dacă legea nu prevede altfel. În cazul încălcării procedurii de lucru cu numerar și a procedurii de efectuare a tranzacțiilor cu numerar de către întreprinzătorii individuali, exprimată în neprimirea (primirea incompletă) a numerarului la casierie, aceștia pot fi aduși la răspundere administrativă în calitate de funcționari conform prevederilor normele articolului 15.1 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse.

Îndrumat de Capitolul 15 din Legea 156-FZ din 5 decembrie 2005 „Cu privire la infracțiunile administrative în domeniul impozitelor și taxelor, piața valorilor mobiliare” Art. 15.1. „cu privire la încălcarea procedurii de lucru cu numerar și a procedurii de efectuare a tranzacțiilor cu numerar”:

efectuarea decontărilor în numerar cu alte organizații peste sumele stabilite,

neprimirea (primirea incompletă) a numerarului la casierie,

nerespectarea procedurii de stocare a fondurilor disponibile, adică acumularea de numerar în casa de marcat peste limitele stabilite, -

va atrage după sine aplicarea unei amenzi administrative funcționarilor în mărime de la patruzeci până la cincizeci de ori salariul minim;

pentru persoane juridice – de la patru sute la cinci sute de salarii minime.

6.5. Impozitul pe proprietate. Contribuții la asigurările de pensie ale angajaților

În conformitate cu paragraful 3 al art. 346.21 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care au ales venitul ca obiect de impozitare au dreptul de a reduce cuantumul impozitului unic calculat de aceștia pentru perioada de raportare (de impozitare) cu valoarea contribuțiilor de asigurare pentru pensia obligatorie asigurare plătită pentru aceeași perioadă de timp în conformitate cu Legea federală din 15 decembrie 2001 nr. 167-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie de pensie în Federația Rusă” (denumită în continuare Legea nr. 167-FZ).

În acest caz, cuantumul impozitului unic calculat pentru perioada de raportare (de impozitare) corespunzătoare nu poate fi redus cu mai mult de 50% pentru contribuțiile de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie.

Dacă veniturile reduse cu suma cheltuielilor sunt selectate ca obiect de impozitare pentru impozitul unic conform sistemului simplificat de impozitare, atunci veniturile pot fi reduse cu valoarea primelor de asigurare (clauza 7, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

Datorită faptului că cheltuielile contribuabililor sunt recunoscute pe bază de numerar, reducerea sumelor de impozit (plăți trimestriale anticipate de impozit) calculată pentru perioada fiscală (de raportare) se face cu valoarea contribuțiilor de asigurare efectiv plătite pentru asigurarea obligatorie de pensie în acest impozit. perioada (de raportare) (scrisoare din partea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse nr. 03-11-04\2\17).

În conformitate cu art. 6 din Legea nr. 167-FZ, asigurați pentru asigurarea obligatorie de pensie sunt persoanele care efectuează plăți către persoane fizice (organizații, întreprinzători individuali, persoane fizice), precum și întreprinzătorii individuali și avocații.

Asigurătorii care efectuează plăți către persoane fizice plătesc prime de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie la tarifele prevăzute la art. 22 din Legea nr.167-FZ.

Baza de impozitare pentru impozitul social unificat (și, prin urmare, pentru contribuțiile la pensii) nu include plăți care nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit, astfel de întreprinderi care utilizează sistemul de impozitare simplificat nu sunt afectate, deoarece nu sunt plătitoare de impozit pe venit (; clauza 3 Articolul 236 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În conformitate cu Scrisoarea Departamentului de Administrare Fiscală din Rusia pentru Moscova din 28 noiembrie 2003 Nr. 28-11/66576, precum și Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 august 2003 Nr. 04-04 -04/100, clauza 3 a art. 236 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este supus contribuțiilor la pensie și asistenței financiare din partea plătitorilor de impozit pe venit.

Contribuabilul a calculat un singur impozit în valoare de 8.000 de ruble la sfârșitul perioadei de raportare.

Pentru aceeași perioadă de raportare, el a calculat și a plătit prime de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie în valoare de 4.700 de ruble,

În perioada de raportare, el a plătit angajaților indemnizații de invaliditate temporară în valoare de 3.000 de ruble, inclusiv din fonduri proprii în valoare de 1.200 de ruble.

În acest caz, contribuabilul are dreptul de a reduce valoarea impozitului unic calculat de el pentru perioada de raportare cu doar 4.000 de ruble. prime de asigurare plătite de acesta pentru asigurarea obligatorie de pensie ((8.000 RUB x 50: 100)

Suma totală a plăților pentru perioada de raportare va fi de 7.500 de ruble, inclusiv:

– valoarea impozitului unic este de 2800 de ruble. (8000 rub. – 4000 rub. – 1200 rub.);

– valoarea contribuțiilor de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie este de 4.700 de ruble.

Contribuabilul a calculat un singur impozit în valoare de 13.500 de ruble la sfârșitul perioadei de raportare.

În aceeași perioadă de raportare, el a calculat și a plătit prime de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie în valoare de 6.500 de ruble

În perioada de raportare, el a plătit angajaților indemnizații de invaliditate temporară în valoare de 6.000 de ruble, inclusiv pe cheltuiala proprie - în valoare de 3.600 de ruble.

În acest caz, contribuabilul are dreptul de a reduce valoarea impozitului unic calculat de el pentru perioada de raportare cu întreaga sumă a contribuțiilor de asigurare calculate și plătite de el pentru asigurarea obligatorie de pensie - 6.500 de ruble. ((13.500 rub. x 50: 100) > 6.500 rub.), precum și cuantumul prestațiilor de invaliditate temporară plătite în perioada de raportare din fondurile proprii (3.600 rub.).

Valoarea totală a plăților pentru perioada de raportare va fi de 9900 de ruble, inclusiv:

– valoarea impozitului unic este de 3400 de ruble. (13.500 rub. – 6.500 rub. – 3.600 rub.);

– valoarea contribuțiilor de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie este de 6.500 de ruble.

Organizația aplică un sistem de impozitare simplificat. Obiectul impozitării conform sistemului simplificat de impozitare îl reprezintă veniturile reduse cu suma cheltuielilor. Suma salariului acumulat pentru primul trimestru al anului curent este de 100.000 de ruble.

Primele de asigurare cu valoarea cărora o organizație poate reduce venitul impozabil sunt:

100.000 de ruble. × 14% = 14.000 de ruble.

„Simplerii” care plătesc impozit pe venit pot reduce cuantumul impozitului unic (în limita a 50% din acesta) cu valoarea contribuțiilor de asigurare plătite pentru angajații lor (și antreprenorii - tot pe venitul lor) pentru asigurarea obligatorie de pensie (clauza 3 din Art. 346.21 Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizația aplică un sistem de impozitare simplificat.

Obiectul impozitării este venitul.

Pentru prima jumătate a anului 2007, s-au primit venituri în valoare de 100.000 de ruble. Suma totală a primelor de asigurare plătite de organizație a fost de 4.000 de ruble.

Cuantumul impozitului unic pentru prima jumătate a anului 2007 se calculează la o cotă de 6 la sută:

100.000 de ruble. × 6% = 6.000 de ruble.

Impozitul poate fi redus cu cel mult:

6.000 de ruble. × 50% = 3.000 de ruble.

Această valoare este mai mică decât valoarea contribuțiilor de pensie plătite:

În consecință, organizația poate lua în considerare contribuțiile plătite pentru asigurarea obligatorie de pensie în valoare de numai 3.000 de ruble.

Atunci valoarea impozitului unic de plătit pentru prima jumătate a anului 2007 va fi:

6.000 de ruble. – 3.000 de ruble. = 3.000 de ruble.

O organizație care funcționează în regim de impozitare simplificat (venituri minus cheltuieli) a deschis o mică cafenea în 2007, ale cărei activități intră sub incidența UTII.

Suma veniturilor pentru primul trimestru al anului 2007 din activitățile din sistemul fiscal simplificat a fost de 1.000.000 de ruble, iar din activitățile din cadrul UTII - 250.000 de ruble.

Valoarea contribuțiilor la pensie calculată și plătită pentru această perioadă din salariile personalului de conducere este de 50.000 de ruble. Aceste cheltuieli nu pot fi atribuite în mod clar unuia sau altuia tip de activitate.

Să determinăm procentul veniturilor din fiecare tip de activitate în veniturile totale ale întreprinderii.

Ponderea veniturilor în cadrul sistemului fiscal simplificat: 1.000.000 RUB. : (1.000.000 RUB + 250.000 RUB) × 100% = 80%.

Ponderea veniturilor sub UTII: 250.000 de ruble. : (1.000.000 RUB + 250.000 RUB) × 100% = 20%.

Atunci partea din contribuțiile atribuibile activităților personalului de conducere în cadrul sistemului fiscal simplificat este:

50.000 de ruble. × 80% = 40.000 de ruble.

Și partea rămasă a contribuțiilor, în consecință, revine UTII:

50.000 de ruble. × 20% = 10.000 de ruble.

În consecință, veniturile din sistemul fiscal simplificat pot fi reduse cu 40.000 de ruble, iar impozitul unic pentru cafenele poate fi redus cu 10.000 de ruble. (daca aceasta suma nu depaseste 50% din impozit).

Pentru impozitele plătite în legătură cu aplicarea sistemului simplificat de impozitare, perioadele de raportare sunt primul trimestru, jumătate de an și 9 luni ale anului. Perioada fiscală pentru UTII este de un sfert. Plățile în avans pentru primele de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie se plătesc lunar.

Antreprenori individuali și avocați.

Potrivit art. 28 din Legea nr. 167-FZ, întreprinzătorii individuali și avocații plătesc suma primelor de asigurare pentru asigurarea lor către bugetul Fondului de pensii al Federației Ruse sub forma unei plăți fixe, a cărei sumă pe lună este stabilită pe baza cu privire la costul anului de asigurare, aprobat anual de Guvernul Federației Ruse. Procedura și termenele pentru calcularea și plata plăților fixe în sumă care depășește suma minimă sunt stabilite de Guvernul Federației Ruse.

Plata minimă fixă ​​pentru finanțarea asigurării și a părților finanțate ale pensiei de muncă este de 150 de ruble. pe lună și este obligatorie pentru plata de către asigurații menționați mai sus.

În temeiul art. 28 din Legea nr. 167-FZ Guvernul Federației Ruse, prin Hotărârea nr. 148 din 11 martie 2003, a aprobat Regulile pentru calcularea și plata contribuțiilor de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie sub forma unei plăți fixe într-un suma care depășește suma minimă a unei plăți fixe, conform căreia suma unei plăți fixe pentru o lună se calculează prin împărțirea costului anului de asigurare, aprobat anual de Guvernul Federației Ruse, la 12.

Mai mult, dacă suma plății fixe calculată pentru luna în ordinul de mai sus nu depășește suma minimă a plății fixe stabilite de art. 28 din Legea nr. 167-FZ, plata acesteia se efectuează într-o sumă minimă.

Prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 martie 2007 nr. 156 „Cu privire la costul anului de asigurare pentru 2007”, costul anului de asigurare pentru 2007 a fost aprobat pe baza tarifului contribuțiilor de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie stabilit la subparagraf. 1 pct. 2 art. 22 din Legea federală din 15 decembrie 2001 nr. 167-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie de pensie în Federația Rusă” și salariul minim stabilit de Legea federală „Cu privire la salariul minim” de la 1 ianuarie 2007, în cuantum de 1848 ruble.

Potrivit sub. 1 pct. 2 art. 22 Legea federală „Cu privire la asigurarea obligatorie de pensie în Federația Rusă” pentru asigurătorii care acționează în calitate de angajatori, cu excepția organizațiilor implicate în producția agricolă, comunități tribale, familiale ale popoarelor indigene din nord, angajate în sectoarele economice tradiționale și țărani (agricultori). ) ) ferme:

Astfel, asiguratul trebuie să plătească o plată fixă ​​de 154 de ruble, inclusiv 102 ruble 67 copeici pentru a finanța partea de asigurare și 51 de ruble 33 pentru a finanța partea finanțată a pensiei de muncă.

În baza acesteia, plata primelor de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie sub formă de plată fixă ​​pentru perioadele de timp de mai sus se efectuează de către toți întreprinzătorii individuali, inclusiv cei care utilizează sistemul de impozitare simplificat, în cuantumul stabilit la art. 28 din Legea nr.167-FZ.

Organul fiscal nu are dreptul de a aplica măsurile executorii prevăzute de art. 69, 70, 46, 47 din Codul fiscal al Federației Ruse în legătură cu contribuțiile de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie.

Suma primelor de asigurare pentru asigurarea obligatorie se consideră primită din momentul creditării acesteia în contul organului PFR competent (clauza 2 al articolului 24 din Legea nr. 167-FZ).

6.6. Contabilizarea cheltuielilor în Fondul de asigurări sociale și calcularea indemnizațiilor de invaliditate temporară în întreprinderile care aplică regimuri fiscale speciale

Pentru întreprinderile care au trecut la regimuri speciale de impozitare (STS și UTII), există caracteristici specifice privind decontările cu Fondul Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse. Ei nu sunt plătitori UST și sunt de fapt lipsiți de posibilitatea de a primi compensații complete pentru beneficiile sociale acumulate.

Angajatorii care aplică regimuri fiscale speciale sunt scutiți de plata UST. În același timp, o parte din impozitul unic (plătit în cadrul sistemului de impozitare simplificat), UTII și impozitul agricol unificat (USAT), transferate de acestea la buget, sunt trimise la bugetul Fondului Federal de Asigurări Sociale al Rusiei.

Se pare că angajatorii care aplică regimuri fiscale speciale finanțează și Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse. Deși fondurile sunt trimise acolo nu direct, ci prin trezoreria federală.

Prin urmare, toate prestațiile de asigurări sociale obligatorii sunt plătite în întregime din fondurile Fondului Federal de Asigurări Sociale din Rusia. O excepție de la această regulă o reprezintă prestațiile de invaliditate temporară.

Prestațiile de invaliditate temporară pentru cetățenii care lucrează în organizații și întreprinzători individuali care aplică regimuri fiscale speciale sunt reglementate de Legea federală nr. 190-FZ din 31 decembrie 2002 „Cu privire la acordarea de prestații obligatorii de asigurări sociale cetățenilor care lucrează în organizații și întreprinzătorilor individuali care solicită regimuri fiscale speciale și alte categorii de cetățeni.”

Potrivit acestuia, pe cheltuiala Fondului Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse, organizațiile care aplică regimuri fiscale speciale pot plăti angajaților concedii medicale pentru boală și vătămare domestică (cu excepția prestațiilor în legătură cu un accident de muncă sau profesional; boala) se plătește numai într-o sumă care nu depășește un an calendaristic întreg dintr-un salariu minim. Organizația trebuie să plătească restul beneficiului din fonduri proprii.

Atunci când se calculează concediul medical, este, de asemenea, necesar să se respecte cuantumul maxim al prestațiilor de invaliditate. Te întrebi: „De ce?” Valoarea maximă a prestațiilor de invaliditate temporară pentru o lună calendaristică completă, plătită din fondurile Fondului Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse, este stabilită de art. 3 din Legea federală nr. 180-FZ „Cu privire la anumite aspecte legate de calcularea și plata prestațiilor pentru invaliditate temporară, sarcină și naștere și valoarea acoperirii de asigurare pentru asigurarea socială obligatorie împotriva accidentelor industriale și bolilor profesionale în 2006” și se ridică la 15.000 de ruble . Prevederile prezentei legi nu prevăd excepții de la norma stabilită privind cuantumul maxim al prestațiilor de invaliditate temporară pentru anumite categorii de cetățeni. Acestea. limita maximă se aplică la plata acestor beneficii către toate categoriile de salariați.

Desigur, nimeni nu te deranjează să plătești organizației pe cheltuiala ta o sumă care depășește această limită. Așa a explicat Ministerul Rusiei de Finanțe în Scrisoarea nr. 04-02-05/3/15 din 4 martie 2004 „Cu privire la impozitarea prestațiilor de invaliditate temporară”. Rețineți că o sumă în cadrul câștigurilor medii care depășește 15.000 de ruble va fi, de asemenea, considerată un beneficiu. Dar o sumă care depășește câștigul mediu va fi pur și simplu o plată în favoarea angajatului. Nu mai e nevoie să vorbim despre beneficii.

Vă rugăm să rețineți că în regiunile și localitățile în care se stabilesc coeficienți regionali pentru salarii, cuantumul prestațiilor de invaliditate temporară rambursate de Fondul Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse este determinat pe baza salariului minim, fără a lua în considerare coeficientul regional. Acest lucru este menționat în paragraful 1 din Explicațiile Ministerului Muncii al Rusiei din 18 aprilie 2003 nr. 2 „Cu privire la unele aspecte privind furnizarea de prestații obligatorii de asigurări sociale cetățenilor specificate în Legea federală „Cu privire la furnizarea de prestații de asigurări sociale obligatorii cetățenilor”. care lucrează în organizații și întreprinzători individuali care aplică regimuri fiscale speciale și alte categorii de cetățeni” (aprobat prin Rezoluția Ministerului Muncii al Rusiei și a Fondului Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse din 18 aprilie 2003 nr. 20/43) .

Și, în sfârșit, procedura de plată a prestațiilor stabilită de Legea federală nr. 180-FZ, atunci când primele două zile de boală a unui angajat sunt plătite din fondurile angajatorului, nu se aplică lucrătorilor cu „regim special”.

Aceste reguli se aplică în totalitate antreprenorilor fără entitate juridică (care acționează în calitate de angajatori).

În ceea ce privește prestațiile de maternitate, o prestație unică pentru nașterea unui copil, o prestație unică pentru femeile înregistrate în instituțiile medicale în stadiile incipiente ale sarcinii, prestații pentru adopția unui copil, o prestație lunară pentru perioada de concediu pentru creșterea copilului până la împlinirea vârstei de un an și jumătate, prestație socială pentru înmormântare sau rambursarea costului unei liste garantate de servicii, în conformitate cu partea 3 a art. 2 din Legea nr. 190-FZ din 31 decembrie 2002, acestea sunt plătite în sumele stabilite de legile federale în întregime din fondurile Fondului de asigurări sociale al Federației Ruse.

Angajat Petrov lucrează pentru un antreprenor individual în baza unui contract de muncă. Din 11 mai până în 20 mai 2007, Petrov a fost în concediu medical. Angajatul are 7 ani de experiență în asigurări. Venitul său din mai 2006 până în aprilie 2007 Petrov a primit următoarele plăți: salarii în valoare de 115.000 de ruble, prestații de invaliditate pentru 15 zile calendaristice de 3.000 de ruble, plata de concediu - 12.000 pentru 20 de zile calendaristice. Pe parcursul a 12 luni, Petrov a luat concediu fără plată timp de 5 zile calendaristice. La calcularea câștigului mediu, un contabil trebuie să primească un salariu de 115.000 de ruble, alte sume nu sunt incluse în calculul câștigului mediu. La calcularea sumei veniturilor medii zilnice, rezultatul a fost de 317 zile calendaristice:

365 de zile – 28 de zile - 15 zile - 5 zile = 317 zile

Câștigul mediu zilnic al Petrov este de 362,78 ruble:

115.000 de ruble. : 317 zile = 362,78 rub.

Pe baza faptului că experiența de muncă a lui Petrov este de 7 ani, prestațiile sale de invaliditate temporară sunt calculate pe baza a 80% din câștigurile sale. Suma beneficiului este de 2.902,24 RUB:

362,78 × 10 zile × 80% = 2.902,24 ruble.

Această sumă este mai mică decât valoarea maximă a beneficiului (16.125 de ruble: 31 de zile × 10 zile = 5.201,60 de ruble), în consecință, beneficiul este plătit integral.

Angajatorii care aplică regimuri fiscale speciale, precum și PBOYUL, au dreptul la despăgubiri integrale pentru cheltuielile de asigurări sociale de stat dacă plătesc voluntar contribuții de asigurări sociale. Rata de asigurare este de 3%. Iar baza de impozitare trebuie determinată conform regulilor capitolului. 24 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru calcularea impozitului social unificat.

Plata contribuțiilor voluntare începe din luna în care se depune cererea de înregistrare. Acest lucru este menționat în paragraful 4 din Regulile pentru plata voluntară a contribuțiilor, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 5 martie 2003 nr. 144 (denumite în continuare Regulile pentru plata voluntară a contribuțiilor). O formă aproximativă a unei astfel de declarații este dată în Anexa nr. 1 la Scrisoarea Fondului Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse din 24 martie 2003 nr. 02-10/05-1795 „Cu privire la punerea în aplicare a Decretului Guvernul Federației Ruse din 5 martie 2003 nr. 144.”

Se oferă o formă aproximativă a unei astfel de declarații (Scrisoarea Fondului Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse din 24 martie 2003 nr. 02–10/05–1795 „Cu privire la punerea în aplicare a Decretului Guvernului Federației Ruse din data de 5 martie 2003 Nr. 144”).

Titlul indică: pentru angajatori - „obligația de a plăti voluntar contribuții de asigurare pentru asigurările sociale ale salariaților în caz de invaliditate temporară”; pentru persoanele care plătesc prime de asigurare pentru sine - „la intrarea voluntară într-o relație de asigurări sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea”.

A se completa de către angajatori.

Completat de persoane care plătesc prime de asigurare pentru ele însele.

În prezența.

Pentru persoane juridice.

Pentru persoane fizice.

În cazul în care asiguratul plătește indemnizații de invaliditate temporară, suma care urmează să fie transferată la Fondul Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse este determinată ca diferență între valoarea primelor de asigurare acumulate și costul concediului medical. Dacă valoarea cheltuielilor pentru plata prestațiilor pentru invaliditate temporară depășește valoarea contribuțiilor de asigurare acumulate, Fondul Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse, în conformitate cu procedura general stabilită, alocă fondurile lipsă deținătorului poliței.

Înregistrarea organizațiilor la organele Fondului de asigurări sociale al Federației Ruse se efectuează ținând cont de caracteristicile asociate cu aplicarea Regulilor pentru plata voluntară a contribuțiilor în conformitate cu Procedura de înregistrare a persoanelor juridice ca asigurători la locație. de divizii și persoane separate în organele executive ale Fondului de asigurări sociale al Federației Ruse. Acest document a fost aprobat prin Rezoluția Fondului Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse din 23 martie 2004 nr. 27. În conformitate cu clauza 7 din Regulile pentru plata voluntară a contribuțiilor, suma care urmează să fie transferată la Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse se determină după cum urmează: din valoarea contribuțiilor de asigurare acumulate, trebuie deduse costurile plății prestațiilor pentru invaliditate temporară. Iar primele de asigurare se virează lunar cel târziu în data de 15 a lunii următoare celei pentru care au fost acumulate. În cazul în care suma cheltuielilor pentru plata indemnizațiilor pentru invaliditate temporară depășește valoarea contribuțiilor de asigurare acumulate, fondul, în conformitate cu procedura general stabilită, alocă fondurile lipsă angajatorului.

Atunci când plătitorul de contribuții voluntare întârzie plata primelor de asigurare, Fondul Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse îi trimite o notificare scrisă cu cerința de a rambursa datoria cel târziu la data scadentă pentru plata primelor de asigurare pentru luna următoare. . Formularul de notificare este dat în Anexa nr. 3 la Scrisoarea nr. 02-10/05-1795. În cazul în care asiguratul nu rambursează datoria la primele de asigurare în perioada specificată, departamentul fond ia decizia de a înceta relația pentru plata voluntară a acestora. Aceasta se face din luna următoare ultimei luni pentru care au fost plătite contribuții. Asiguratul este informat despre aceasta in scris (clauza 8 din Regulile pentru plata voluntara a contributiilor). Dacă se întâmplă acest lucru, dumneavoastră, ca și până acum, va trebui să plătiți angajaților indemnizații de invaliditate temporară, parțial din fondurile de asigurări sociale, iar restul din fonduri proprii. Același lucru este menționat în clauza 2.8 din Instrucțiunea privind procedura de contabilizare și cheltuire a fondurilor de asigurări sociale obligatorii, care a fost aprobată prin Rezoluția Fondului Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse din 9 martie 2004 nr. 22.

Atunci când asiguratul trece la regimul normal de impozitare, el trebuie să informeze filiala Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse despre acest lucru. În această situație, plata voluntară a contribuțiilor încetează de la începutul lunii în care angajatorul a trecut la sistemul de impozitare obișnuit.

Să luăm în considerare calculul prestațiilor de invaliditate temporară atunci când aplicăm regimuri fiscale speciale.

Organizația aplică sistemul fiscal simplificat (obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli”) și plătește contribuții voluntare la Fondul Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse în valoare de 3% din fondul de salarii în ianuarie 2007, un angajat al organizația a fost bolnavă în perioada 15 ianuarie – 24 ianuarie (10 zile calendaristice). Experiența totală în asigurare a angajatului este de 9 ani (valoarea beneficiului este de 100% din câștigul mediu).

Perioada de calcul pentru calcularea câștigului mediu este de la 1 ianuarie 2006 până la 31 decembrie 2006. Să presupunem că în această perioadă angajatul a câștigat 250.000 de ruble.

Să calculăm câștigul mediu zilnic al angajatului. Va fi 684,93 ruble. (250.000 RUB: 365 de zile).

Acum vom determina valoarea maximă a câștigului mediu zilnic stabilit de legislația Federației Ruse. În ianuarie 2007, dimensiunea sa va fi de 520,16 ruble. (16.125 RUB: 31 de zile).

În acest caz, câștigul mediu zilnic real este mai mare decât beneficiul zilnic maxim stabilit la nivel legislativ (684,93 ruble mai mult de 520,16 ruble). În consecință, cuantumul beneficiului din fondurile Fondului de asigurări sociale al Federației Ruse va fi de 5.201,60 ruble. (RUB 520,16 × 10 zile)

Calculul sumei acumulate în acest caz nu se va modifica. Să presupunem că la sfârșitul celui de-al treilea trimestru al anului 2007, venitul impozabil al organizației se ridica la 3.500.000 de ruble, iar valoarea contribuțiilor calculate și plătite la asigurarea obligatorie de pensie a fost de 121.000 de ruble. Pe lângă Ivanov I.I. Organizația nu a plătit nimănui indemnizații de invaliditate temporară în 2007.

Valoarea impozitului unic calculat pentru 9 luni din 2007 este de 210.000 de ruble. (3.500.000 RUB × 6%). Poate fi redus cu valoarea contribuțiilor pentru asigurarea obligatorie de pensie, dar nu mai mult de 50% (210.000 de ruble × 50% = 105.000 de ruble). Deoarece contribuțiile efective s-au ridicat la 121.000 de ruble, valoarea impozitului unic poate fi redusă doar cu 105.000 de ruble. În plus, această sumă va fi redusă cu valoarea indemnizațiilor de invaliditate temporară plătite pe cheltuiala organizației în 2007, i.e. 2.595,74 RUB

Astfel, impozitul unic acumulat pentru plata la buget pentru 9 luni din 2007 se va ridica la 102.404 ruble. (210.000 – 105.000 – 2596).

Situația este diferită dacă organizația plătește voluntar contribuții în valoare de 3% din baza de impozitare, determinată în conformitate cu capitolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, ea va primi o rambursare integrală a prestațiilor de la Fondul Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse și, prin urmare, aceste sume nu sunt incluse în cheltuielile care reduc baza de impozitare pentru impozitul unic.

Cu toate acestea, întreprinderea nu are dreptul să ia în considerare sumele contribuțiilor ca parte a cheltuielilor sale la calcularea bazei de impozitare a impozitului unic, deoarece Acest tip de cheltuială nu este prevăzut la art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse.

Să vă reamintim că regula care se aplică altor organizații de a plăti primele două zile pe cheltuiala lor nu se aplică întreprinderilor care aplică regimuri fiscale speciale. Începând din prima zi, FSS al Federației Ruse compensează o anumită parte din cheltuielile angajatorului.

Cum și unde poate un antreprenor bolnav să primească prestații de invaliditate temporară?

Întreprinzătorii individuali dobândesc ei înșiși dreptul de a primi prestații pe cheltuiala Fondului de asigurări sociale dacă au intrat voluntar într-o relație de asigurări sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea, i.e. prin plata primelor de asigurare către Fondul Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse timp de șase luni. Cota de contribuție este de 3,5% din baza de impozitare.

Baza de impozitare este determinată în conformitate cu capitolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse (UST) pentru categoriile relevante de plătitori.

Aceste persoane, plata indemnizațiilor de invaliditate temporară, indemnizații de maternitate, prestații unice pentru femeile înregistrate în instituțiile medicale în stadiile incipiente ale sarcinii, prestații pentru adopția unui copil, prestații unice pentru nașterea unui copil, lunar. prestațiile pentru perioada concediului de maternitate până la împlinirea vârstei de un an și jumătate se efectuează integral pe cheltuiala Fondului în cuantumul și în modul stabilite prin actele normative de reglementare privind prestațiile de asigurări sociale de stat.

Prestațiile se plătesc la apariția evenimentelor asigurate documentate în perioada de plată a contribuțiilor de asigurare către Fond, dar nu mai devreme de șase luni de la plata acestora.

Asigurații care lucrează în baza unor contracte de muncă încheiate cu angajatori - persoane fizice (întreprinzători individuali) care aplică regimuri fiscale speciale (trece la un sistem de impozitare simplificat sau sunt plătitori ai unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități sau a unui impozit unic agricol), ca precum și persoanele care au intrat voluntar într-o relație cu asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea, prestațiile de invaliditate temporară sunt plătite în conformitate cu Legea federală nr. 190-FZ din 31 decembrie 2002 „Cu privire la prevederea prestații de asigurări sociale obligatorii pentru cetățenii care lucrează în organizații și pentru întreprinzătorii individuali care aplică regimuri fiscale speciale, precum și pentru alte categorii de cetățeni.”

În ciuda faptului că întreprinderile care utilizează un sistem simplificat de impozitare, contabilitate și raportare nu plătesc contribuții la Fondul de asigurări sociale, angajații lor pot conta pe plata indemnizațiilor de invaliditate temporară.

Potrivit art. 2 din Legea federală nr. 190-FZ „Cu privire la acordarea de prestații de asigurări sociale obligatorii cetățenilor care lucrează în organizații și întreprinzătorilor individuali care aplică regimuri fiscale speciale”, prestațiile de invaliditate temporară sunt plătite din două surse:

– Fondul Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse rambursează angajatorului costurile de plată a indemnizațiilor de invaliditate temporară pentru un angajat bolnav în valoare de cel mult 1 salariu minim pentru o lună calendaristică completă;

– fondurile întreprinderii în ceea ce privește sumele care depășesc salariul minim.

Vă rugăm să rețineți: în regiunile și localitățile în care se stabilesc coeficienți regionali pentru salarii, cuantumul indemnizațiilor de invaliditate temporară rambursate de către FSS se stabilește pe baza salariului minim fără a lua în considerare coeficientul regional (clauza 1 din Explicațiile Ministerului Muncii. al Rusiei și al FSS al Federației Ruse „Cu privire la unele aspecte privind acordarea de prestații pentru asigurările sociale obligatorii ale cetățenilor specificate în Legea federală „Cu privire la furnizarea de prestații obligatorii de asigurări sociale cetățenilor care lucrează în organizații și întreprinzătorilor individuali care aplică regimuri fiscale speciale și anumite alte categorii de cetățeni”, aprobată prin Rezoluția Ministerului Muncii al Rusiei și a Fondului Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse din 18 aprilie 2003 nr. 20/43).

Procedura de contabilizare a prestațiilor de invaliditate temporară depinde de obiectul de impozitare ales de angajatorul care a trecut la un sistem de impozitare simplificat.

Dacă se plătește un singur impozit pe venit, valoarea indemnizațiilor de invaliditate temporară nu este reflectată în registrul de venituri și cheltuieli. În același timp, valoarea impozitului unic acumulat pentru perioada de raportare este redusă cu valoarea concediului medical plătit pe cheltuiala angajatorului (clauza 3 a articolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pe lângă beneficiile pentru invaliditate temporară, impozitul unic este redus cu valoarea contribuțiilor de asigurare plătite la Fondul de pensii al Federației Ruse. Cuantumul impozitului unic poate fi redus cu cel mult 50%.

Dacă obiectul impozitării este venitul minus cheltuielile, valoarea beneficiilor plătite din fondurile proprii este luată în considerare drept costuri cu forța de muncă (subclauza 6, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest tip de cheltuială se stabilește conform regulilor art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse.

Suma specificată a beneficiului este reflectată în registrul de venituri și cheltuieli în ziua emiterii efective a sumei beneficiului de la casierie.

Să folosim condițiile exemplului anterior. Să presupunem că în regiunea în care funcționează Grozd SRL nu a fost introdus un sistem de impozitare sub formă de plată a UTII.

– prestație de invaliditate temporară în valoare de 7.500 de ruble, inclusiv. pe cheltuiala Fondului Federal de Asigurări Sociale din Rusia - 400 de ruble; pe cheltuiala fondurilor proprii ale companiei - 7100 de ruble;

– plată suplimentară până la câștigurile reale în valoare de 7.500 de ruble.

Varianta 1. Societatea a ales ca obiect de impozitare venitul. În acest caz, poate reduce impozitul unic pentru primul trimestru al anului 2007 cu valoarea prestațiilor de invaliditate temporară plătite pe cheltuiala proprie (7.100 RUB). Suma plății suplimentare înainte de câștigurile reale nu este luată în considerare la calcularea impozitului unic.

Varianta 2. Ca obiect de impozitare, societatea foloseste diferenta dintre venituri si cheltuieli. În această situație, poate include în costurile forței de muncă suma prestațiilor de invaliditate temporară plătite pe cheltuiala proprie (7.100 de ruble), precum și o plată suplimentară înainte de câștigurile reale (7.500 de ruble).

6.7. Îndeplinește atribuțiile de agent fiscal

Potrivit paragrafului 1 al art. 24 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali sunt persoane cărora, în conformitate cu prezentul cod, li se încredințează responsabilitatea pentru calcularea, reținerea la sursă de la contribuabil și transferarea impozitelor la bugetul corespunzător (fond extrabugetar).

Clauza 3 a art. 24 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că agenții fiscali sunt obligați să calculeze corect și în timp util, să rețină din fondurile plătite contribuabililor și să transfere impozitele relevante către bugete (fonduri extrabugetare); depuneți la organul fiscal de la locul înregistrării dumneavoastră documentele necesare pentru a monitoriza corectitudinea calculării, reținerii și transferului impozitelor.

Clauza 1 a art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că organizațiile ruși, întreprinzătorii individuali și reprezentanțele permanente ale organizațiilor străine din Federația Rusă, barourile și instituțiile acestora, de la care sau ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit venitul specificat la alin.2 al articolului 226 din prezentul cod, sunt obligate să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească suma impozitului calculată în conformitate cu art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând cont de caracteristicile prevăzute în acest articol.

Potrivit art. 346,11 Ch. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile și întreprinzătorii individuali care utilizează sistemul de impozitare simplificat nu sunt scutiți de îndeplinirea atribuțiilor agenților fiscali prevăzute la art. 24 Codul fiscal al Federației Ruse.

Atunci când o organizație care aplică un sistem de impozitare simplificat plătește venituri, se aplică o cotă de 13% sub formă de dividende altor organizații (aplicând regimul normal de impozitare), o astfel de organizație este obligată, în conformitate cu procedura general stabilită; reținerea impozitului la sursa de plată la o cotă de 6 la sută și contribuția la bugetul federal.

În conformitate cu art. 43 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un dividend este orice venit primit de un acționar (participant) de la o organizație în timpul distribuirii profiturilor rămase după impozitarea acțiunilor (părțiilor) deținute de acționar (participant) proporțional cu acțiuni ale acționarilor (participanților) la capitalul autorizat (comun) al organizației. Articolul 42 din Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni” stabilește că dividendele sunt plătite din profitul net al companiei. Totodată, organizațiile care aplică un sistem de impozitare simplificat și plătesc venituri sub formă de dividende altor organizații determină profitul net în conformitate cu Planul de conturi, contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiunile de aplicare a Planul de conturi de contabilitate a activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n.

6.8. cazuri de plata TVA

Clauza 2 a art. 346,11 Ch. 26.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede înlocuirea plății taxei pe valoarea adăugată (cu excepția taxei pe valoarea adăugată (denumită în continuare TVA) plătibilă la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse) de către organizații cu plata unui impozit unic calculat pe baza rezultatelor activității economice la aplicarea unui sistem simplificat de impozitare pentru organizații organizații pentru perioada fiscală.

Atunci când se importă mărfuri din Belarus, TVA-ul trebuie plătit (clauza 1, secțiunea I din apendicele la acord). Pentru luna în care au fost înregistrate mărfurile importate din Belarus, astfel de companii trebuie să depună o declarație de TVA cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare celei în care au fost înregistrate produsele (clauza 6 a secțiunii I din apendicele la acord). . Ei nu pot deduce TVA-ul plătit la importul de mărfuri din Belarus. Cert este că deducerea se face conform regulilor Codului Fiscal. Clauza 1 a art. 171 din acest document a stabilit că numai contribuabilii de TVA au drept de deducere. A, organizațiile și întreprinzătorii care aplică regimuri speciale sau scutiri de taxe conform art. 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu sunt.

Dacă o organizație care aplică un sistem de impozitare simplificat emite o factură către cumpărător cu alocarea sumelor de TVA, atunci această organizație, în conformitate cu clauza 5 a art. 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse va trebui să plătească TVA la buget.

Sumele de TVA plătite la buget de organizațiile care aplică sistemul simplificat de impozitare, în cazul în care emit factură către cumpărător cu alocarea sumei taxei, nu sunt incluse în lista cheltuielilor cu care se pot reduce veniturile.

Contribuabilii care aplică sistemul simplificat de impozitare, indiferent de obiectul de impozitare pe care l-au ales, nu au dreptul de a reduce veniturile cu valoarea TVA percepută cumpărătorului. În acest sens, aceste organizații nu emit facturi către clienții lor și efectuează decontări cu clienții fără a evidenția sumele TVA în documentele primare.

Sumele de TVA plătite la buget de către organizațiile care aplică sistemul simplificat de impozitare, dacă emit factură către cumpărător în care să evidențieze valoarea taxei, nu sunt incluse în lista de cheltuieli.

Procedura de aplicare a regimului de impozitare simplificat este reglementată de Cap. 26.2 Codul fiscal al Federației Ruse. Contribuabilii care aleg simplificarea primesc o oportunitate legală de a reduce povara fiscală asupra afacerilor și de a simplifica contabilitatea. Mai mult, din 2014, toate persoanele juridice care utilizează sistemul simplificat de impozitare sunt obligate să țină contabilitatea (Legea nr. 402-FZ din 12/06/11) în conformitate cu reglementările și standardele acceptate. Dar cum se face contabilitatea fiscală? Ce reglementări trebuie să urmați și ce registre fiscale trebuie să completați? Să luăm în considerare nuanțele importante mai detaliat.

Obligația de a menține o contabilitate fiscală pentru întreprinderile care utilizează sistemul simplificat de impozitare este consacrată direct în stat. 346.24 din Codul fiscal, care prevede că contribuabilii trebuie să organizeze evidența tuturor veniturilor, precum și a cheltuielilor, în vederea calculării bazei de impozitare și stabilirii cuantumului impozitului de plătit. Indicatorii sunt reflectați în Registrul de Contabilitate Venituri/Cheltuieli, a cărui formă este aprobată la nivel federal.

Notă! O astfel de carte ar trebui completată nu numai de persoanele juridice, ci și de către antreprenorii individuali, care, totuși, sunt scutiți de necesitatea ținerii contabilității în conformitate cu Stat. 6 din Legea nr.402-FZ.

Principala trăsătură distinctivă a contabilității fiscale folosind sistemul fiscal simplificat în comparație cu contabilitatea este principiul reflectării tranzacțiilor comerciale. Totodată, există o relație cu calculele bazei impozabile din punct de vedere al profitului folosind metoda de casă, iar data recunoașterii venitului simplificat este ziua efectivă de credit/primire a fondurilor către societate. La rambursarea obligațiilor cu proprietate sau în alt mod - ziua decontării efective (clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal).

Simplificatorului i se permite să accepte cheltuieli și după plata efectivă. Se consideră plătite acele obligații pentru care datoriile sunt închise. Procedura specială de recunoaștere a diverselor costuri este reglementată de stat. 346,16:

• Pentru costurile materiale - după transferul bunurilor de valoare în producție.
• La costul produselor pentru vânzare ulterioară - în momentul transferului mărfurilor pentru vânzare.

Important! La determinarea veniturilor unui simplificator este necesar să se țină cont de veniturile neexploatare la stabilirea cheltuielilor, doar cheltuielile din lista închisă conform stat. 346,16.

Astfel, principala diferență dintre contabilitatea fiscală folosind sistemul simplificat de impozitare și contabilitate este momentul la care se reflectă tranzacția - pe baza de casă în scopuri contabile fiscale, la data efectivă pentru contabilitate. Legislația Federației Ruse prevede o metodă mai simplă de contabilizare a întreprinderilor mici. Dacă o întreprindere este clasificată ca fiind mică conform criteriilor și nu este obligată să efectueze un audit anual, este permisă efectuarea contabilității conform regulilor fiscale, adică în numerar. Acest lucru permite apropierea fiscală și contabilă și generarea de rapoarte fără descifrarea indicatorilor și într-un număr minim de forme.

Registre contabile fiscale pe sistemul fiscal simplificat

Calculul bazei impozabile se realizează în moduri simplificate folosind KUDiR (registrul de contabilitate venituri/cheltuieli). Actualul formular și procedura de completare a registrului au fost aprobate de Ministerul Finanțelor prin Ordinul nr. 135n din 22 octombrie 2012. Documentul ar trebui să cuprindă toate tranzacțiile comerciale care afectează calculul impozitului unic și unele care nu (pentru de exemplu, este vorba de subvenții acordate entităților NSR, contul de finanțare bugetară simplificată etc.); Procedura de contabilizare a unor astfel de tranzacții este consacrată în clauza 1 din statut. 346.17 Cod fiscal.

Înregistrările sunt păstrate pe o bază cronologică. Pentru fiecare perioadă fiscală, contabilul deschide un nou KUDiR. Toate datele sunt introduse în ruble întregi, cu subtotaluri (pentru perioadele de raportare) și totaluri (pentru anul). Întreprinderile cu sucursale/diviziuni separate țin un registru comun. Este permisă completarea electronică sau pe hârtie - procedura de întocmire variază (clauzele 1.4, 1.5 din Procedura conform Legii nr. 135n).

Important! Nu este nevoie să certificați KUDiR cu Serviciul Federal de Taxe, iar forma de menținere a registrului nu contează. Dar acest lucru nu înseamnă că simplificatorul nu poate crea o carte - un astfel de document este obligatoriu și este necesar pentru a confirma corectitudinea calculului bazei impozabile.

Dacă este necesar să se efectueze modificări în carte atunci când sunt descoperite fapte de subevaluare a sumelor impozitului, este necesar să se înregistreze ajustări în perioada în care s-au făcut erorile. Dacă impozitul acumulat este supraestimat, aveți voie să acționați la propria discreție - corectați datele pentru perioada în care eroarea a fost descoperită sau comisă sau lăsați totul așa cum este. La corectarea informațiilor din KUDiR, trebuie să depuneți o declarație de clarificare.

Responsabilitatea contribuabililor pentru lipsa contabilitatii fiscale

Întrucât registrul de venituri/cheltuieli este utilizat pentru calculul impozitelor, ținerea unui astfel de registru este obligatorie pentru întreprinderi și antreprenori. Responsabilitatea apare în absența KUDiR, sau întocmirea unui document cu erori (articolul 120 din Codul fiscal). Acest articol se aplică nu numai pentru încălcările din domeniul contabilității, ci și pentru nerespectarea procedurii de înregistrare a veniturilor și cheltuielilor contribuabilului - adică pentru lipsa datelor contabile fiscale.

Valoarea penalităților:

• 200 de ruble. – pentru fiecare document lipsă (art. 126 din Codul fiscal).
• 10.000 de ruble. – pentru încălcarea procedurii de evidență a veniturilor/cheltuielilor într-o perioadă fiscală (clauza 1 a art. 120).
• 30.000 de ruble. – pentru încălcarea procedurii de înregistrare a veniturilor/cheltuielilor în diferite perioade fiscale (clauza 2 a art. 120).
• 20% din valoarea impozitului neplătit, minim 40.000 de ruble. – atunci când baza de impozitare este subestimată (clauza 3 din articolul 120).

În plus, sancțiuni administrative pot fi aplicate angajaților responsabili în temeiul stat. 15.11 Codul contravențiilor administrative - amenda este de 2000-5000 de ruble.

Important! Este necesar să păstrați KUDiR timp de 4 ani împreună cu alte registre fiscale. În cazul în care termenele de depozitare sunt încălcate, contribuabilul poate fi supus și penalităților specificate.

Dacă găsiți o eroare, evidențiați o bucată de text și faceți clic Ctrl+Enter.